logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 05.12.2017 г. N 2825/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

О налоге на добавленную стоимость

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение относительно порядка уточнения показателей налоговой отчетности по НДС и, руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), сообщает.

Как указано в обращении, плательщик налога, оказывающий медицинские услуги, в 4 квартале 2015 года ошибочно не включил в состав налогового кредита сумму НДС, указанную в полученной налоговой накладной по операции по приобретению товаров/услуг, используемых в освобожденных от налогообложения операциях, а также не определил налоговые обязательства в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 НКУ и не зарегистрировал в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) соответствующую налоговую накладную.

Правила формирования налогового кредита определены статьей 198 НКУ.

Пунктом 198.3 статьи 198 НКУ установлено, что налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 НКУ, в течение такого отчетного периода в связи с приобретением или изготовлением товаров и оказанием услуг, приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, что такие товары/услуги и основные фонды будут использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах осуществления хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

В соответствии с пунктом 198.6 статьи 198 НКУ налоговые накладные, полученные из ЕРНН, являются для получателя товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.

В случае если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму налога на добавленную стоимость на основании полученных налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной/расчета корректировки.

Суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, указанные в налоговых накладных/расчетах корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН с нарушением срока регистрации, включаются в налоговый кредит за отчетный налоговый период, в котором зарегистрированы налоговые накладные/расчеты корректировки к таким налоговым накладным в ЕРНН, но не позднее чем через 365 календарных дней с даты составления налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным, в том числе для плательщиков налога, применяющих кассовый метод.

Согласно пункту 198.5 статьи 198 НКУ плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, - в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначены для их использования или начинают использоваться, в частности, в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 197, подразделом 2 раздела XX НКУ, международными договорами (соглашениями) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 197.1.28 пункта 197.1 статьи 197 НКУ и операций, предусмотренных пунктом 197.11 статьи 197 НКУ).

Пунктом 201.10 статьи 201 НКУ установлено, что плательщик налога имеет право зарегистрировать налоговую накладную и/или расчет корректировки в ЕРНН в течение 365 календарных дней, следующих за датой возникновения налоговых обязательств, отраженных в соответствующих налоговых накладных и/или расчетах корректировки.

Пунктом 50.1 статьи 50 НКУ определено, что в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 НКУ) плательщик налога самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных статьей 50 НКУ), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета.

Таким образом, суммы НДС, отраженные в налоговых накладных/расчетах корректировки, зарегистрированных в ЕРНН и которые не были включены в состав налогового кредита в течение 365 календарных дней с даты составления, плательщик налога может включить в налоговый кредит путем представления уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок за тот отчетный период, в котором такая налоговая накладная была составлена ​​(если она была вовремя зарегистрирована в ЕРНН), или за отчетный период, в котором такая налоговая накладная была зарегистрирована в ЕРНН (если регистрация прошла с нарушением срока), с учетом сроков давности, определенных статьей 102 НКУ, то есть при условии, что с даты составления налоговой накладной не прошло 1095 дней.

Налоговые обязательства, которые ошибочно не были определены в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 НКУ в 4 квартале 2015 года, должны быть отражены в составе налоговой отчетности плательщика налога путем представления уточняющего расчета к налоговой декларации за тот отчетный период, в котором они возникли (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 НКУ). При этом налоговая накладная по таким налоговым обязательствам, которая не была своевременно составлена в период их возникновения и соответственно не была зарегистрирована в ЕРНН, по истечении 365 дней с даты возникновения таких налоговых обязательств не может быть зарегистрирована в ЕРНН.

Относительно последствий представления уточняющего расчета по НДС в части начисления НДС к уплате замечаем, что предоставление каких-либо выводов по каждому конкретному случаю возникновения налоговых взаимоотношений, в том числе и указанных выше, возможно по результатам анализа документов и материалов, позволяющих идентифицировать предмет запроса.

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Проект Закона «О Государственном бюджете Украины на 2018 год» N 7000

Закон «О Государственном бюджете Украины на 2017 год» N 1801-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Декабрь 2017
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
27 28 29 30 1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 31